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2020年初级会计实务考点—消费税概述
2020年初级会计实务考点—消费税概述

来源:传知网校2019-12-20

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    还有11天倒计时就2020年了,小伙伴们初级会计备考的怎么样啦!时间一点一点的溜走,小伙伴们可要抓紧时间那~为了帮助广大小伙伴更好的备考,传知网校小编为大家分享了关于初级会计考试的考点内容,提供给大家参考,

初级会计实务考点,传知网校

  (一)消费税概述

  1. 纳税人

  在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

  2. 征收方法

  消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税(简称复合计税)三种征收方法。

  (二)应交消费税的账务处理

  1. 销售应税消费品

  借:税金及附加

  贷:应交税费—应交消费税

  【例题】甲企业系增值税一般纳税人,销售所生产的高档化妆品,价款100万元(不含增值税),开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元,适用的消费税税率为30%,款项已存入银行。甲企业应编制如下会计分录:

  (1)取得价款和税款时;

  (2)计算应交纳的消费税。

  (1)取得价款和税款时:

  借:银行存款      1 130 000

  贷:主营业务收入      1 000 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 130 000

  (2)计算应交纳的消费税:

  应纳消费税额=1 000 000×30%=300 000(元)

  借:税金及附加 300 000

  贷:应交税费—应交消费税 300 000

  2. 自产自用应税消费品

  借:在建工程等

  贷:应交税费—应交消费税

  【例题】乙企业在建工程领用自产柴油,成本为50 000元,应纳消费税6 000元,不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录:

  借:在建工程        56 000

  贷:库存商品        50 000      应交税费—应交消费税 6 000

  【例题】丙企业(一般纳税人)下设的职工食堂享受企业提供的补贴,本月领用自产产品一批,该产品的账面成本20 000元,市场价格30 000元,适用的增值税税率为13%、消费税税率为10%。丙企业应编制如下会计分录:

  借:应付职工薪酬——职工福利费  33 900

  贷:主营业务收入      30 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)  3 900

  借:税金及附加        3 000

  贷:应交税费——应交消费税(30 000×10%)3 000

  借:主营业务成本    20 000

  贷:库存商品         20 000

  【例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为200万元,加工费为40万元,增值税税率为13% , 由乙企业代收代缴的消费税为16万元。材料已经加工完成,并由甲企业收回验收入库,加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。(以万元为单位)甲企业应编制如下会计分录:

  (1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品;

  (2)如果委托加工物资收回直接对外销售。

  (1)如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品:

  借:委托加工物资     200

  贷:原材料         200

  借:委托加工物资     40

  应交税费——应交增值税(进项税额) (40×13%)5.2

  ——应交消费税  16

  贷:应付账款       61.2

  借:原材料      240

  贷:委托加工物资    240

  (2)如果委托加工物资收回直接对外销售:

  借:委托加工物资    200

  贷:原材料       200

  借:委托加工物资  56 (40+16)

  应交税费——应交增值税(进项税额) 5.2

  贷:应付账款         61.2

  借:原材料        256

  贷:委托加工物资         256

  4. 进口应税消费品

  企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本:

  借:材料采购/固定资产等

  贷:银行存款

  【例题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品,商品价值1 000 000元(不含增值税),进口环节需要交纳的消费税为 200 000元,采购的商品已经验收入库,货款和税款已经用银行存款支付。对该批商品的消费税甲企业应编制如下会计分录:

  借:库存商品 1 200 000

  贷:银行存款 1 200 000

  【例•多选题】下列各项中,关于消费税的会计处理表述正确的有( )

  A. 企业销售应税消费品应交纳的消费税计入税金及附加

  B. 在建办公楼领用应税消费品应交的消费税计入在建工程

  C. 进口环节应交的消费税计入应交税费—应交消费税

  D. 委托加工环节受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资的成本

  【正确答案】AB

  【学堂点拨】选项C,进口环节应交的消费税计入所购物资的成本;选项D,委托加工环节受托方代扣代缴的消费税,委托加工物资收回后,直接用于销售的,计入委托加工物资成本,连续生产应税消费品的,计入应交税费—应交消费税。

  以上内容就是传知网校小编为大家整理的文章内容,希望此篇文章对正在备考的小伙伴们有所帮助~感谢您的阅读,记得关注我们哦~

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