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备考必学!2020年初级会计实务考点—销售商品业务收入的账务处理!
备考必学!2020年初级会计实务考点—销售商品业务收入的账务处理!

来源:传知网校2019-12-26

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  在初级会计备考中,不管你的脚步有多慢都不要紧,只要你在走,总会看到进步。2020年初级会计考试时间已经到计时啦!传知网校小编不知道大家准备的如何了,今天传知网校小编为了帮助备考的小伙伴们更好的备考,今天为大家整理了初级会计考点内容,今天的文章内容就整理下方啦!小伙伴们快来看!

初级会计考点,传知网校

  对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收 入。在判断控制权是否转移时,企业应当综合考虑下列迹象:

  (1 )企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。

  (2)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权(跟我们已经没有关系,因为已经转移)

  (3)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已占有该商品实物

  (4)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品 所有权上的主要风险和报酬

  (5)客户已接受该商品

  (6)其他表明客户已取得商品控制权的迹象

  1、一般销售商品业务收入的账务处理

  企业销售商品满足收入确认条件时,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额,结转成本。

  借:银行存款/应收账款/其他货币资金/预收账款/应收票据等

     贷:主营业务收入

  应交税费—应交增值税(销项税额)

  借:主营业务成本

  存货跌价准备

     贷:库存商品

  【例题】甲公司向乙公司销售商品一批,开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元,增值税税额为52 000元;甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张,票面金额为452 000元,期限为2个月;该批商品已经发出,甲公司以银行存款代垫运费2 000元,增值税税额为180元,所垫运货尚未收到;该批商品成本为320 000元,乙公司收到商品并验收入库。

  甲公司应编制如下会计分录:

  (1)确认收入时:

  借:应收票据 452 000 贷:主营业务收入 400 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 52 000

  借:主营业务成本 320 000 贷:库存商品 320 000

  (2)代垫运费时:

  借:应收账款 2 180

     贷:银行存款 2 180

  2、已经发出商品但不能确认收入的账务处理

  企业按合同发出商品, 合同约定客户只有在商品售出取得价款后才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到 “很可能收回” 收入确认条件。在发出商品时, 企业不应确认收入, 将发出商品的戚本记入“发出商品” 科目。

  借:发出商品

     贷:库存商品

  【提示】如已发出的商品被客户退回, 应编制相反的会计分录。

  符合收入确认条件时:确认收入,结转成本。

  借:主营业务成本

     贷:发出商品

  【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2019年 6 月3日, 甲公司与乙公司签订委托代销合同, 甲公司委托乙公司销售 W 商品 1 000 件, W 商品已经发出, 每件商品成本为 70 元。合同约定乙公司应按每件 100元对外销售, 甲公司按不含增值税的销售价格的 10% 向乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生级损或丢失, 否则在W商品对外销售之前, 乙公司没有义务向甲公司支付贷款。乙公司不承担包销责任, 没有售出的W商品须返回给甲公司, 同时, 甲公司也有权要求收回 W 商品或将其销售给其他的客户。至2019 年 6 月 30 日, 乙公司实际对外销售 1000 件, 开 出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 000元, 增值税税额为 13 000 元。甲公司应编制如下会计分录:

  (1) 2019年6月10日, 甲公司按合同约定发商品时:

  借:发出商品——乙公司 70 000

     贷:库存商品——W商品 70 000

  (2)2019年6月30日,甲公司收到乙公司开具的代销清单时,

  借:应收账款 113 000

     贷:主营业务收入 100 000

  应交税费——应交培值税(销项税额) 13 000

  借:主营业务成本 70 000

     贷:发出商品 70 000

  借:销售费用 10 000

  应支税费一一应支增值税(进项税额) 600

     贷:应收账款 10 600

  (3)收到乙公司支付的货款时:

  借:银行存款 102 400

     贷:应收账款 102 400

  3、商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理

  【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年11月,甲公司销售商品一批,按商品不含税售价为400万元,由于是成批销售,甲公司给予客户打9折优惠(10%的商业折扣)并开具了增值税专用发票,款项尚未收回。该批商品实际成本为300万元。甲公司应编制如下会计分录:

  借:应收账款 406.8

     贷:主营业务收入 360(400×0.9)

  应交税费—应交增值税(销项税额) 46.8(360×13%)

  借:主营业务成本 300

     贷:库存商品 300

  【例题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年9月1日销售A商品5 000件并开具增值税专用发票,每件商品的标价为200元(不含增值税),A商品适用的增值税税率为13%;每件商品的实际成本为120元;由于是成批销售,甲公司给予客户10%的商业折扣,并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于9月1日发出,客户于9月9日付款。该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

  (1)9月1日销售实现时;

  (2)9月9日收到货款时。

  (1)9月 1日销售实现时:

  借:应收账款 1 017 000

     贷:主营业务收入 [5 000×200×(1-10%)]900 000

  应交税费—应交增值税(销项税额) 117 000

  借:主营业务成本 (120×5 000)600 000

     贷:库存商品 600 000

  (2)9月 9日收到货款时:

  借:银行存款 999 000

  财务费用 (900 000×2%)18 000

     贷:应收账款 1 017 000

  若购货方于9月19日付款,收到货款时,甲公司应编制如下会计分录:

  借:银行存款 1 008 000

  财务费用 9 000(900 000×1%)

     贷:应收账款 1 017 000

  【例•多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中,正确的有( )。

  A. 销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入

  B. 销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用

  C. 购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款

  D. 购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用

  【正确答案】BD

  【学堂点拨】 对于销售企业,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业,购入商品时应当以总的价款计入应付账款,而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。

  【例•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年12月2日,甲公司向乙公司赊销商品一批,商品标价总额为200万元(不含增值税)。由于成批销售,乙公司应享受10%的商业折扣,销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于12月9日付清货款,甲公司收到的款项为( )万元。

  A. 230   B. 199.33

  C. 203.4  D. 199.8

  【正确答案】D

  【学堂点拨】 实收金额

  =(200-200×10%)×(1+13%)-(200-200×10%)×2%

  =203.4-3.6

  =199.8(万元)。

  【例题】甲公司2019年5月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额是45 500元;该批商品成本为182 000元。A商品于2019年5月20日发出,购货方于5月27日付款,该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。2019年9月16日,该商品质量出现严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意退货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。假定不考虑其他因素,甲公司应编制如下会计分录:

  (1)2019年5月20日销售实现时;

  (2)2019年5月27日收到货款时;

  (3)2019年9月16日销售退回时。

  (1) 2019年5月20日销售实现时:

  借:应收账款 395 500

     贷:主营业务收入 350 000

  应交税费—应交增值税(销项税额) 45 500

  借:主营业务成本 182 000

     贷:库存商品 182 000

  (2) 2019年5月27日收到货款时:

  借:银行存款 395 500

     贷:应收账款 395 500

  (3) 2019年9月16日销售退回时:

  借:主营业务收入 350 000

  应交税费—应交增值税(销项税额) 45 500

     贷:银行存款 395 500

  借:库存商品 182 000

     贷:主营业务成本 182 000

  以上就是传知网校小编为大家整理的文章内容,希望此篇文章对您有所帮助,结合考点及练习题效果最佳哦~今天的文章内容就分享到这里了,感谢您的阅读。

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